Бухгалтерский счет 08. Определение и характеристика

До принятия к учету объектов основных средств и нематериальных активов информация о затратах на такие объекты обобщается на активном синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ().

Субсчета к счету 08

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 08 предполагается открытие, в частности, следующих субсчетов:

Субсчет к счету 08	Что учитывается
08-1 «Приобретение земельных участков»	Затраты по приобретению земельных участков
08-2 «Приобретение объектов природопользования»	Затраты по приобретению объектов природопользования
08-3 «Строительство объектов основных средств»	Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, вне зависимости от того, производится строительство подрядным или хозяйственным способом
08-4 «Приобретение объектов основных средств»	Затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа
08-5 «Приобретение нематериальных активов»	Затраты на приобретение нематериальных активов
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»	Затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо
08-7 «Приобретение взрослых животных»	Стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»	Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

По дебету 08 счета бухгалтерского учета формируется первоначальная стоимость активов, а по кредиту списывается эта сформированная стоимость объектов при их принятии к учету в составе основных средств, нематериальных активов, а также при выбытии объектов внеоборотных активов.

Аналитический учет

Аналитический учет на счете 08 организуется, в первую очередь, по видам учитываемых активов. Так, в частности, учет на счете 08 ведется

по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;
по каждому приобретенному объекту нематериальных активов;
по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
по видам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Типовые бухгалтерские записи по счету 08

Приведем некоторые типовые проводки по бухгалтерскому учету вложений во внеоборотные активы (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Для удобства представления в табличной форме субсчета к счету 08 не приводятся:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена амортизация оборудования, участвующего в создании нового объекта внеоборотных активов	08	02 «Амортизация основных средств»
Сдано оборудование в монтаж		07 «Оборудование к установке»
Списаны материалы на строительство здания		10 «Материалы»
Учтен молодняк животных, переводимый в основное стадо		11 «Животные на выращивании и откорме»
Отражено приобретение объекта основных средств (нематериальных активов)		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены расходы по долгосрочному кредиту, включаемые в первоначальную стоимость инвестиционного актива		67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Начислена заработная плата работникам, занятым строительством объекта основных средств		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Получен объект НМА в качестве вклада в уставный капитал		75 «Расчеты с учредителями»
Получен безвозмездно объект основных средств		98 «Доходы будущих периодов»
Принят к учету объект основных средств	01 «Основные средства»	08
Принят к учету объект основных средств, учтенный в составе доходных вложений в материальные ценности	03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Принят к учету объект нематериальных активов	04 «Нематериальные активы»
Списана учетная стоимость проданного объекта, учитываемого на счете 08	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача вложений во внеоборотные активы	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 08 «Вложения во необоротные активы» используют для обобщения сведений об основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, переводимых в основное стадо подросших животных и другом имуществе, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяют для сбора информации о затратах на активы, которые в будущем, после полного формирования цены, будут приняты к учету в качестве:

основных средств (ОС) - сч. 01;
интеллектуальной собственности - нематериальных активов (НМА), не имеющих материально-вещественной формы, используемых в хозяйственной деятельности для получения прибыли, сроком службы более года (патенты, ноу-хау, программные продукты и т.д.) - сч. 04;
продуктивного стада животных - сч. 01;
доходных вложений - сч. 03.

Счет 08 является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту - уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, перевод животных во взрослое стадо, выбытие).

Стоимость приобретаемого имущества и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт сч. 08 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 08) и сумму НДС (в Дт 19).

Внимание! На счете учитывают только имущество, не готовое к использованию в хозяйственной деятельности. Как только объект готов к использованию, а стоимость имущества сформирована, необходимо списать его на соответствующие счета (01, 03, 04). Если этого не сделать вовремя, у налоговой службы могут возникнуть вопросы к организации, так как это влечет за собой неправильное исчисление (недоначиление) сумм по налогу на имущество .

Используемые субсчета

В зависимости от вида деятельности предприятия к сч. 08 открывают субсчета:

08/1 - для сбора информации об инвестирования в земельные участки;

08/2 - для объектов природопользования;

08/3 - для вновь создаваемых ОС - собираются все расходы, связанные с доведением имущества до рабочего состояния: установка, доставка, строительные материалы и комплектующие, услуги строительных фирм, комиссия посредникам, то есть то, что списывается со счета 07 «Оборудование к установке», а также строительство объектов собственными силами;

08/4 - для приобретаемых ОС - покупка активов, не нуждающихся в установке (автомобили, сельскохозяйственная спецтехника, вычислительная техника, инвентарь и хозпринадлежности);

08/5 - для приобретаемых НМА;

08/6 - для объектов животноводства (молодых животных), переводимых в основное стадо;

08/7 - для объектов животноводства (взрослых животных), принимаемых к учету в основное стадо;

08/8 - для научных работ.

Нормативная база

Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Основные операции

1 Приобретение ОС

Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:

Дт 08 Кт 60 - учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями - по каждой операции оформляют отдельную проводку;

Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;

Дт 68 Кт 19 - возмещен НДС.

2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)

Дт 08 Кт 23 - приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;

Дт 08 Кт 10 (70, 69) - приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.

3 Безвозмездное поступление

Возможно 2 варианта:

Дт 08 Кт 76 - дарение имущества:

Дт 08 Кт 98/2- принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.

Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).

4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК

Дт 08 Кт 75 - приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.

5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке

Дт 08 Кт 07 - принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.

6 Перевод животных во взрослое стадо

Дт 08/6 Кт 11 - принята к учету стоимость подросших животных;

Дт 07 Кт 08/6 - увеличена стоимость основного стада.

7 Ввод имущества в эксплуатацию

Дт 01 (03, 04) Кт 08 - принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).

Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3 "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение объектов основных средств",

08-5 "Приобретение нематериальных активов",

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-7 "Приобретение взрослых животных",

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", "Доходные вложения в материальные ценности", "Нематериальные активы" и др.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо. При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

02 Амортизация основных средств
05 Амортизация нематериальных активов
07 Оборудование к установке
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 Налог на добавленную стоимость по
23 Вспомогательные
26 Общехозяйственные
60 Расчеты с поставщиками и
66 Расчеты по краткосрочным
67 Расчеты по долгосрочным
68 Расчеты по налогам и сборам
69 Расчеты по социальному
70 Расчеты с персоналом по оплате
71 Расчеты с подотчетными лицами
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и
80 Уставный капитал
86 Целевое финансирование
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов

01 Основные средства
03 Доходные вложения в материальные ценности
04 Нематериальные активы
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Уставный капитал
91 Прочие доходы и расходы
94 Недостачи и потери от порчи ценностей
99 Прибыли и убытки приобретенным ценностям производства расходы подрядчиками кредитам и займам кредитам и займам страхованию и обеспечению труда кредиторами ценностей

Применение плана счетов: счет 08

Учет затрат застройщика на рекламу
Могут учитываться на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", но отдельно от... бухгалтерском учете с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (независимо от того... стоимости основных средств, учитываются на счете "Вложения во внеоборотные активы" отдельно от затрат... могут учитываться на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", но отдельно от... признакам прямых расходов (абзацы 5-8 п. 1 ст. 318 НК...
Учет электроэнергии при строительстве электростанции
Бухгалтерский учет Согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет... Для их учета используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана... счетов). При этом следует констатировать... налоговом учете в качестве капитальных вложений (на стоимость побочной продукции... организацией в составе капитальных вложений. Тогда на расчетную стоимость... объекта (сумму незавершенных капитальных вложений). В целях налогообложения прибыли...
Когда сумма НДС к вычету превышает НДС с выручки: как использовать свое право на вычет
К установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. ... к установке и (или) нематериальных активов. В ст. 172 НК... . 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ). Причем... возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 8 ст. 176 НК РФ). ... их на учет на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Правда, в... к установке и (или) нематериальных активов. Необходимо учитывать, что согласно... установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 ... к установке и (или) нематериальных активов (абз. 3 п. 1 ...
Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете
Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное... ? Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство... соответствующем субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Учет затрат... Положения, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет... в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 & ... по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление НДС...
Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Целях (п.п. 6, 8 и 9 ПБУ 14/2007 ... стоимость НМА формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение... нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета... списанием в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Начисление амортизации... отражается с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов". В... НМА не подлежит амортизации (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК...
Товарный знак и торговая марка: как учесть?
НМА (п. 6 Информации № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском... средства индивидуализации) они собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение... нематериальных активов». Нематериальный актив подлежит признанию (то... стоимость переносится со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы») тогда и только... капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие...
Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?
П. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ, письма... в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", работ по капитальному... стоимость ОС на счете 08 (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 ... , п.п. 7, 8 ПБУ 15/2008), которая после... 21 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99). На сегодняшний... расходов будущих периодов только для активов, упомянутых в: ПБУ 17 ... идет о расходах на приобретение активов, порядок учета которых регулируется... видам активов, поименованным в вышеупомянутых ПБУ, не относятся. Управленческие расходы (счет...
Приобретение автомобиля по договору лизинга
Имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства... собственности также списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись по... Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении... отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение... Из положений п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз... . 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое...
Выкуп имущества казны: об уплате НДС налоговыми агентам
Суммы предоплаты 60-ав. 68 Счет-фактура (покупатель оформляет документ... 51 Выписка банка по расчетному счету * Применение счета 19 целесообразно, чтобы обособить... на счете 19, отражается в бухгалтерском балансе в качестве актива обособленно... прилегающего к нему земельного участка – 8 млн руб. По отчету независимого... . x 18 %). Составленный покупателем счет-фактура регистрируется в книге продаж... после принятия объекта на учет (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы») }